關(guān)于加強(qiáng)高�；�本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的思考

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，資金流的增加，高校能否最大限度地獲得辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，能否獲得可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力等問(wèn)題，已成為高校管理工作者思考的重要課題，這在客觀上也給高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的歷史機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展基建工程審計(jì)，在節(jié)支增效，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，完善學(xué)校內(nèi)部控制制度等方面都有著深遠(yuǎn)的意義，基建審計(jì)也成為了最能顯現(xiàn)高校內(nèi)審社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容。

基建工程投資大、涉及環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，項(xiàng)目建設(shè)中涉及到建設(shè)單位、施工單位、勘察設(shè)計(jì)單位、物資供應(yīng)單位等經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，做好基建項(xiàng)目審計(jì)工作，提高基本建設(shè)投資效益，規(guī)范資金的使用管理，堵塞資金運(yùn)作過(guò)程中的漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的直接、監(jiān)督、保障作用，拓展審計(jì)領(lǐng)域，是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨的一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。

一、高�；�本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）工程前期工作審計(jì)監(jiān)督缺位現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，一些高校工程審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)僅僅是對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證等環(huán)節(jié)未參與審計(jì)，效益審計(jì)也是較少涉及。主要問(wèn)題有：

1、沒(méi)有開(kāi)展基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性。因工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的不經(jīng)濟(jì)造成了整體投資的不經(jīng)濟(jì)，或項(xiàng)目的設(shè)計(jì)超過(guò)了項(xiàng)目本身的需要，造成工程造價(jià)隱性提高的案例時(shí)有發(fā)生。

2、招標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)缺位現(xiàn)象普遍。由于審計(jì)缺位造成投標(biāo)方面存在的問(wèn)題主要是：不具備資質(zhì)的投標(biāo)人與招標(biāo)代理人串通，通過(guò)弄虛作假的手段騙取中標(biāo)；有的單位中標(biāo)后將工程分包、轉(zhuǎn)包；有的將工程項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招標(biāo)；有的邀請(qǐng)投標(biāo)單位范圍狹窄；有的招標(biāo)文書(shū)的編制過(guò)于簡(jiǎn)單、粗糙；有的招標(biāo)項(xiàng)目不完整。這些問(wèn)題都給工程項(xiàng)目管理和工程結(jié)算造成了不利影響，甚至背后權(quán)錢(qián)交易和權(quán)色交易交織。

3、施工合同的簽定缺少審計(jì)人員的把關(guān)審核。主要問(wèn)題有：合同條款與招標(biāo)文書(shū)和投標(biāo)文書(shū)的內(nèi)容不一致；合同的條款不清楚、意思表達(dá)不準(zhǔn)確；未經(jīng)正式授權(quán)，基建部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)代表學(xué)校簽訂合同；部門(mén)的公章代替合同專(zhuān)用章；合同無(wú)專(zhuān)人管理等。對(duì)于變更合同沒(méi)有明確規(guī)定，工程變更隨意，邊施工邊變更，對(duì)更改的必要性和合理性缺乏監(jiān)督，對(duì)更改造成的損失沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任制約。

（二）施工環(huán)節(jié)監(jiān)理機(jī)構(gòu)缺乏公信力

工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工期、造價(jià)和質(zhì)量進(jìn)行控制，其獨(dú)立、客觀、公正性本應(yīng)不受懷疑。但在現(xiàn)實(shí)中，有些項(xiàng)目的監(jiān)理機(jī)構(gòu)并沒(méi)有實(shí)行招投標(biāo)，而是由項(xiàng)目建設(shè)單位或其主管部門(mén)指定監(jiān)理公司，有的監(jiān)理公司與施工單位打成一片，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)證缺乏公信力，其獨(dú)立性與公正性難以保證。基建工程項(xiàng)目的施工簽證主要集中在隱蔽工程、變更設(shè)計(jì)和設(shè)備材料的規(guī)格與價(jià)格上，簽證是十分重要的事。有的簽證由施工方填寫(xiě)，監(jiān)理方及建設(shè)方?jīng)]有認(rèn)真核實(shí)就簽字認(rèn)可；有的簽證太簡(jiǎn)單，只寫(xiě)工程量沒(méi)有圖示尺寸，或只寫(xiě)金額沒(méi)有詳細(xì)內(nèi)容；有的甚至沒(méi)有變更，施工方和監(jiān)理方共同作弊，巧立名目，以少簽多、以劣簽優(yōu)、以無(wú)簽有等，給學(xué)校造成了大量的經(jīng)濟(jì)損失。

(三) 內(nèi)審部門(mén)人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理

目前工程審計(jì)人員，無(wú)論是數(shù)量上，還是知識(shí)結(jié)構(gòu)上，都存在與實(shí)際需要不相適應(yīng)的矛盾。現(xiàn)實(shí)狀況是高校審計(jì)人員大多由財(cái)會(huì)人員組成，缺乏工程造價(jià)方面的綜合知識(shí)，此外，內(nèi)審人員對(duì)工程物資的適時(shí)價(jià)格及采購(gòu)、工程圖紙的識(shí)圖能力、造價(jià)定額的套用等難以樣樣精通，能力與需要之間的差距較大。工程建設(shè)項(xiàng)目管理與審計(jì)客觀上需要更多既懂得財(cái)務(wù)，又熟悉工程造價(jià)管理與控制、知識(shí)更全更新的復(fù)合型審計(jì)人員已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

(四) 工程物資信息儲(chǔ)量不大，審計(jì)職業(yè)判斷難把握

基建工程審計(jì)涉及的面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大，要求審計(jì)人員運(yùn)用大量信息儲(chǔ)備并具備較高的審計(jì)職業(yè)判斷能力。但目前高校內(nèi)審部門(mén)建立的工程物資信息儲(chǔ)量不夠大，審核時(shí)只能依賴(lài)于網(wǎng)上詢(xún)價(jià)和自行積累的有限的信息資料，且未能及時(shí)隨著市場(chǎng)變動(dòng)進(jìn)行更新，可能會(huì)因掌握的同類(lèi)產(chǎn)品和商家的數(shù)量不夠而難以進(jìn)行有效的比價(jià)審計(jì)，對(duì)基建物資的審核達(dá)不到最大化節(jié)約資金的目的，也會(huì)因此帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、 加強(qiáng)高校基本建設(shè)工程審計(jì)的舉措

針對(duì)高校審計(jì)工作存在的問(wèn)題必須采取有效措施加以解決，主要是審計(jì)關(guān)口前移，從完善內(nèi)部控制機(jī)制入手，對(duì)項(xiàng)目決策、工程設(shè)計(jì)、施工管理、工程質(zhì)量以及工程價(jià)款等施行全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。

（一） 介入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同基建部門(mén)的人員一起在設(shè)計(jì)過(guò)程中與設(shè)計(jì)人員密切配合，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行分析對(duì)比，做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，及時(shí)反饋造價(jià)信息，能動(dòng)地影響設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì)，以保證有效的控制造價(jià)。
通過(guò)審計(jì)可以避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤，明確施工圖在總圖、建筑、安裝、結(jié)算等各方面的要求，盡可能將各專(zhuān)業(yè)暴露出來(lái)的問(wèn)題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少不必要的損失和浪費(fèi)。通過(guò)審計(jì)，糾正因設(shè)計(jì)不合理出現(xiàn)的題，以達(dá)到節(jié)約投資的目的。

（二）開(kāi)展項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)

開(kāi)展招投標(biāo)審計(jì)，可以有效地防范和化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上還能起到遏制和制約腐敗的作用。主要是對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單進(jìn)行招標(biāo)前的審查；審查工程量清單價(jià)格的編制；參與施工單位入圍的資格預(yù)審工作；參與項(xiàng)目的開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)，堅(jiān)持嚴(yán)格的評(píng)標(biāo)制度和評(píng)標(biāo)程序，合理、公正地確定中標(biāo)單位。
在招投標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)人員認(rèn)真履行監(jiān)督、服務(wù)職責(zé)，通過(guò)招標(biāo)，既要使造價(jià)合理降低，又要防止重價(jià)格輕質(zhì)量的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）審核工程合同內(nèi)容

由于工程合同周期長(zhǎng)、工程價(jià)值量大、工程變更多、影響因素多，容易產(chǎn)生合同糾紛。因此，合同管理是工程項(xiàng)目全過(guò)程管理的核心，是提高建設(shè)管理水平、避免學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

可成立由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、基建部門(mén)等負(fù)責(zé)人組成的基建合同會(huì)審小組，對(duì)合同的合法性、合理性和完整性進(jìn)行審查，審核合同條款內(nèi)容是否全面、文字表達(dá)是否清楚，避免因合同質(zhì)量指標(biāo)沒(méi)有量化、對(duì)違約處罰不具體而造成合同糾紛；尤其注意合同價(jià)形式、物價(jià)浮動(dòng)因素、政策調(diào)整因素、雙方承諾及主材供貨方式等是否都在合同中明確，以便在合同履行中控制價(jià)格。

（四）嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更

審計(jì)工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設(shè)過(guò)程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，對(duì)于不必要的變更要堅(jiān)決予以阻止；如果確需變更，要說(shuō)明變更理由，變更項(xiàng)目要經(jīng)原審批部門(mén)批準(zhǔn)；對(duì)于變更內(nèi)容及工程量增加，與施工單位一起到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)實(shí)量并進(jìn)行簽單；對(duì)與設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容不相符，要當(dāng)場(chǎng)糾正，并予以修改。這樣既給結(jié)算審計(jì)帶來(lái)了方便，同時(shí)也減少了與施工隊(duì)的糾紛。

（五）完善施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理制度及簽證制度

工程監(jiān)理制度是建設(shè)項(xiàng)目的重要管理制度，由于監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)有的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，容易使審計(jì)人員過(guò)分依賴(lài)監(jiān)理機(jī)構(gòu)，從而忽略對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的工程量及造價(jià)的審核。因此，在審計(jì)中，要重點(diǎn)審查監(jiān)理單位是否保持實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，這是保證其公正性的前提。同時(shí)對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)簽認(rèn)的工程進(jìn)度表也要進(jìn)行抽查復(fù)核。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)工程監(jiān)理制度的落實(shí)，對(duì)應(yīng)由監(jiān)理單位承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)按規(guī)定追究其責(zé)任，使監(jiān)理機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮其作用。

現(xiàn)場(chǎng)簽證必須有甲方代表兩人以上和施工單位、監(jiān)理單位共同簽章；內(nèi)審人員要充分利用與基建項(xiàng)目所在地較近的優(yōu)勢(shì)，經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，了解工程進(jìn)展、工程質(zhì)量情況；參與與造價(jià)管理有關(guān)隱蔽工程驗(yàn)收；審查簽證及變更項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性；對(duì)施工單位在施工中使用的建筑安裝設(shè)備、材料必須按招標(biāo)書(shū)的要求進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以防材料以次充好。掌握好第一手資料，為工程竣工結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（六）整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)力量和信息資源共享

囿于目前審計(jì)力量、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能等因素的影響，為了保證基建審計(jì)的真實(shí)性，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量不斷提高，內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)審慎從事，根據(jù)工程類(lèi)型不同，聘請(qǐng)各類(lèi)(如土建、水、電、暖、消防等)經(jīng)驗(yàn)豐富的特約審計(jì)員參與內(nèi)部審計(jì)，還可采用院內(nèi)審計(jì)小組與社會(huì)審計(jì)力量聯(lián)合審計(jì)的方法，有效地解決高校工程審計(jì)資源稀缺性與審計(jì)任務(wù)繁重性的矛盾。

可建立高校間物資采購(gòu)信息的互聯(lián)，加強(qiáng)行業(yè)間的信息交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享，以有效地降低工程物資的審計(jì)成本，提高其審計(jì)效率；掌握建材市場(chǎng)價(jià)格變化規(guī)律，制定甲供材、乙供材、暫定價(jià)材料價(jià)格的管理措施，建立一個(gè)能及時(shí)反饋、靈活可靠、四通八達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)；審計(jì)要提前通知建設(shè)方做好材料供應(yīng)計(jì)劃，由建設(shè)部門(mén)及時(shí)地向?qū)徲?jì)人員提供材料的品牌、廠(chǎng)家、價(jià)格等相關(guān)技術(shù)資料及樣品。審計(jì)部門(mén)掌握市場(chǎng)行情，及時(shí)地向建設(shè)部門(mén)提供價(jià)格信息，以合理的價(jià)格進(jìn)行與施工方的確認(rèn)。

綜上所述，對(duì)高校工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的多算工程量、高套定額、不按規(guī)定取費(fèi)等問(wèn)題可以通過(guò)審計(jì)技術(shù)得以解決，而對(duì)隱蔽工程真實(shí)性的核實(shí)、設(shè)計(jì)變更合理性的確定、材料設(shè)備價(jià)格真實(shí)性的核查、工程的建設(shè)質(zhì)量的界定等一系列問(wèn)題，必須選配既具有良好職業(yè)道德，又懂技術(shù)和管理的復(fù)合型人才參與管理，同時(shí)加大現(xiàn)代化技術(shù)手段的應(yīng)用，才能夠提高高�；�建管理水平，使有限的資金發(fā)揮最大的投資效益和社會(huì)效益。（資料來(lái)源：中華人民共和國(guó)審計(jì)署 審計(jì)之窗 江蘇省常州市審計(jì)局奚文興）