工程勘察設(shè)計企業(yè)如何建立項目核算體系

隨著中國經(jīng)濟進入“新常態(tài)”。工程勘察設(shè)計行業(yè)在經(jīng)歷了十余年的高速發(fā)展后正在進入市場環(huán)境的深刻變革期。首先，從政策導(dǎo)向和行業(yè)環(huán)境來看，國家鼓勵大型設(shè)計企業(yè)向國際型工程公司方向發(fā)展，在此過程中的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)運作方式也同時發(fā)生了改變，例如EPC、BT、BOT等大量項目的成功開展，使得企業(yè)對資金、資本的關(guān)注度和依賴度越來越高;再次，從未來企業(yè)管理發(fā)展的角度，無論是選擇“規(guī)�；�”的道路還是“專業(yè)化”的道路，都離不開“資金”的支撐。
　　因此，隨著時代的變遷和行業(yè)的發(fā)展，大型工程勘察設(shè)計企業(yè)已經(jīng)很難再持續(xù)沿用“作坊式”的簡單管理方式來生存展，“資本”將成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 不可或缺的競爭要素。工程勘察設(shè)計行業(yè)的資本運作的實現(xiàn)途徑有多重，如兼并和收購、重組、上市(IPO或借殼)等。通過上市，可以實現(xiàn)設(shè)計企業(yè)的品牌提 升、構(gòu)建有效的融資渠道，此外，上市還可以促進設(shè)計企業(yè)公司治理的規(guī)范。
　　當(dāng)前工程設(shè)計行業(yè)內(nèi)已經(jīng)有部分企業(yè)上市、或已啟動上市，從早期的蘇交科集團到近期的蘇州設(shè)計院，另外一些企業(yè)大量開展設(shè)計企業(yè)的并購重組整合，對行業(yè)的格局已經(jīng)產(chǎn)生較大的影響，引起了大家很大的關(guān)注。有些企業(yè)通過PPP模式實際上實現(xiàn)了跨地域、跨行業(yè)的發(fā)展。
　　通過已經(jīng)上市的企業(yè)IPO經(jīng)驗，證監(jiān)會對上市材料的審查更關(guān)注業(yè)務(wù)的真實性、健全的內(nèi)部控制和規(guī)范的財務(wù)核算。根據(jù)證監(jiān)會要求，注會在從事 IPO審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)特點，關(guān)注收入確認(rèn)和成本核算的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導(dǎo)致的收入項 目重大錯報風(fēng)險時，注會應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，對不同類型的交易進行重點關(guān)注。目前國內(nèi)工程勘察設(shè)計行業(yè)普遍采用以“部門”為單位的核算體 系，設(shè)計院所為一個完整的核算單元，部門完成的產(chǎn)值、產(chǎn)生的各種成本均以所為單位進行核算，并不體現(xiàn)在每一個項目中。設(shè)計院所即是利潤中心，也是成本中 心。按照這種核算方式，不能滿足對國家相關(guān)監(jiān)管部門上市企業(yè)的要求，需要改革為項目核算制，實現(xiàn)會計核算與IPO要求軌。
　　工程勘察設(shè)計公司在前期與業(yè)主進行溝通，簽署設(shè)計合同;在設(shè)計項目實施階段，公司取得階段性工作成果后，結(jié)合經(jīng)第三方或業(yè)主認(rèn)可的憑據(jù)文件，根 據(jù)設(shè)計合同的約定，對已完成的工作量比例進行確認(rèn)，并依此確認(rèn)收入并記錄應(yīng)收賬款，同時向業(yè)主發(fā)出付款通知;公司收到業(yè)主付款后，沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款。
　　公司設(shè)計業(yè)務(wù)銷售模式、結(jié)算方式、收入確認(rèn)、收款進度、應(yīng)收賬款確認(rèn)與回收之間具備銜接一致的邏輯對應(yīng)關(guān)系，并與設(shè)計合同的條款約定、收入確認(rèn) 的政策和方法、會計賬簿記錄相互印證、一一匹配。要實現(xiàn)上述目標(biāo)，首要任務(wù)是對項目管理進行規(guī)范，面對成百上千的設(shè)計合同，只有建立項目管理全過程與財務(wù) 核算一體化系統(tǒng)才能實現(xiàn)。
　　根據(jù)上市的要求，項目核算管理系統(tǒng)可分為項目預(yù)算、收入確認(rèn)、成本核算、項目分析報告四部分。項目核算管理中，項目收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)完成進度、成本歸集相匹配，并提供與業(yè)務(wù)完成進度相匹配的內(nèi)、外部證據(jù)。
　　收入作為最重要的報表項目之一，關(guān)注度極高，證監(jiān)會也將其作為 IPO 的硬指標(biāo)之一。相應(yīng)的，收入確認(rèn)政策也是重中之重。收入確認(rèn)是一個比較復(fù)雜的議題，一方面不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)模式適用不同的收入確認(rèn)政策，另一方面收入具 備會計和稅務(wù)雙重屬性，且會計與稅法、不同稅種法規(guī)之間在收入確認(rèn)時點方面都存在差異。
　　根據(jù)會計準(zhǔn)則，工程設(shè)計行業(yè)的收入確認(rèn)采用完工百分比法，完工百分比法是指按照完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收 入》的規(guī)定以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》的規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法核算，主要是指提供勞務(wù)收入和建造合同收入上的核算。企業(yè)確定提供勞務(wù) 交易的完工進度，可以選用下列方法：(1)已完工作的測量。(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例(該方 法只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中)。
　　蘇交科采用成本法確認(rèn)完工進度，成本法對公司內(nèi)部管理特別是預(yù)算和工時管理要求高，適合于項目管理精細(xì)化程度更高的企業(yè);更多的設(shè)計企業(yè)采用的 是節(jié)點確認(rèn)法，節(jié)點確認(rèn)法需要對業(yè)務(wù)類型劃分、編制不同的節(jié)點模板、確認(rèn)節(jié)點進度比例，同時需要項目定期及時收集外部憑據(jù);工程總包單位采用更多的是工程 量法，通過中期計量得到的審核價格金額與合同總金額額對比，得到完工進度;施工單位本身就以項目為單位進行成本預(yù)核算管理，因此可以使用成本法，通過實際 發(fā)生成本與預(yù)計成本，得到完工進度;因此采用哪種完工進度確認(rèn)方式，需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、管理特點等因素。
　　成本核算是整個項目核算系統(tǒng)中的另外一個重要部分，需要改變目前結(jié)算到生產(chǎn)所的會計制度，實現(xiàn)以項目為單元的核算方式，財務(wù)核算到設(shè)計所同時核算到項目，增加項目預(yù)算環(huán)節(jié)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計方式做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。
　　項目成本核算需要理清的工作包括：如何建立項目預(yù)算、預(yù)算項目與會計科目的對應(yīng)關(guān)系、哪些科目作為直接費、哪些科目作為間接費、人工成本(固定 薪酬和項目獎金)如何歸集或分?jǐn)偂㈤g接費分?jǐn)偟囊罁?jù)、與目前主流財務(wù)管理軟件的數(shù)據(jù)關(guān)系等等，這些都是實際操作層面需要解決多問題。 (項目管理者聯(lián)盟)
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