強化我國施工項目成本管理的核心問題

    對建筑企業(yè)而言，企業(yè)間競爭將逐漸由產(chǎn)品質(zhì)量競爭過渡到價格競爭。加強項目成本核算，減支增效，將成為大多數(shù)企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。
—、加強成本核算的意義
　　對于成本，不同學術機構給出了不同的概念。我國的企業(yè)財務通則第二十六條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計人生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，分配計人生產(chǎn)經(jīng)營成本�！泵绹鴷�計學會(AAA)認為：“成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。”這兩個成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是我國的成本概念較為具體，而美國會計學會的成本概念更具有普遍性。
　　建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建筑成本。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現(xiàn)場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營費用、利潤和稅金，是項目經(jīng)理進行成本核算和控制的主要內(nèi)容。
　　在我國，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯(lián)系的六個環(huán)節(jié)，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數(shù)據(jù)分析及歸類。可以看出，無論我國還是歐美國家都強調(diào)了成本預測與計劃的重要性，即通過科學的預測(估算)來制定項目成本計劃，確定成本管理目標。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想。有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進行成本預測和計劃，管理存在隨意性;有些項目成本計劃和實施“兩張皮”，沒有依據(jù)成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質(zhì)量不高，無法依據(jù)成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國大多數(shù)建筑企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強，不系統(tǒng)，使項目成本預測與計劃失去了數(shù)據(jù)基礎。而成本預測與計劃不準確，又使施工項目成本控制失去目標。加強項目成本核算，正是從施工項目成本管理的癥結人手，也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。
　　首先，加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求。
　　建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術環(huán)境和市場環(huán)境。近二十年，我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責任制、招標投標制和。建設監(jiān)理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”;招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為;建設監(jiān)理制促使業(yè)主的技術力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術環(huán)境的最大進步是計算機及網(wǎng)絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術基礎;網(wǎng)絡技術的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項目施工成本日益透明化。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點。由于我國經(jīng)濟發(fā)展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建筑市場又存在許多經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的。
　　其次，加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
　　在我國，許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進行項目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟學理論認為，對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟發(fā)展的初期，有大量的工程等待建設，建筑企業(yè)為了快速擴張，普遍采用了粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略。這時，企業(yè)預期成本核算工作的費用支出要大于預期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。
　　但是，現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競爭力。許多學者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為：“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的�！倍�成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當某一項目信息成本大于信息收益，從信息經(jīng)濟學的角度來看，加強成本核算是不經(jīng)濟的。但是，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。此時，建筑企業(yè)不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢，才能適應戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

二、施工項目成本核算的內(nèi)容
　　在現(xiàn)代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財務會計準則和企業(yè)制定的財務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業(yè)財務成本;另一是根據(jù)施工項目管理和決策需要進行核算的成本，稱為項目管理成本。企業(yè)財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別：
　　(1)核算的主體不同。企業(yè)財務成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務負責人，組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財務成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目經(jīng)理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求，對項目發(fā)生的實際成本進行核算。
　　(2)核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財務成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內(nèi)容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關費用。
　　(3)核算的目的不同。企業(yè)財務核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務報表，正確核算企業(yè)的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預測和計劃提供信息。
    (4)核算的方法不同。企業(yè)財務成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時因地因項目而異。在核算中，除了會計方法外，還常采用統(tǒng)計學、技術經(jīng)濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。
　　(5)核算信息的處理程序不同。一般，企業(yè)財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數(shù)據(jù)計算精確有據(jù)。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。
　　可見，在施工項目成本管理中，項目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現(xiàn)象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具有可操作性。

三、施工項目成本核算的方法
　　加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個步驟進行：
　　(1)根據(jù)成本計劃確立成本核算指標
　　項目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。
　　(2)成本核算主要因素分析
　　對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價格對項是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據(jù)鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發(fā)生變動的概率進行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
　　(3)成本核算指標的敏感性分析
　　對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。例如：某項目計劃成本為1000萬元，目標成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30%，計劃鋼材加工損耗率為1.5%。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析：
　　鋼材加工損耗率(控制指標) 0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%
　　鋼材加工損耗金額(萬元) 1.5 3 4.5 6 7.5
　　損耗控制指標對目標成本降低額的影響 -6% -3% 0 3 6%
　　由此可見：
　 損耗控制指標對目標成本降低額的影響　=　(實際鋼材加工損耗額—計劃鋼材加工損耗額)/目標成本降低額。
　　可見，鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響并不很大。為此，項目經(jīng)理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1.0%到2.0%之間。對鋼材損耗的成本核算工作進行一般性管理即可。
　　(4)成本核算成果
　　建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統(tǒng)儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關鍵環(huán)節(jié)。在施工項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內(nèi)部作業(yè)時間，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。通過項目管理軟件的開發(fā)和項目局域網(wǎng)絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項目經(jīng)理及管理人員在進行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
　　當前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業(yè)進入成本競爭時代的競爭利器，也是企業(yè)推進成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎。在我國加入WT0，建筑業(yè)面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，將為建筑企業(yè)近十年的發(fā)展提供有益的幫助。（資料來源：項目管理者聯(lián)盟）

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