1. 問：營改增后，BT項(xiàng)目如何處理？

答：一般情況下，建筑業(yè)采用一般計(jì)稅方法，但是對于特定項(xiàng)目比如BT項(xiàng)目，稅務(wù)局會允許采用簡易計(jì)稅辦法。BT項(xiàng)目指業(yè)主授權(quán)BT承包商對項(xiàng)目通過融資建設(shè)，建成后再整體移交給業(yè)主，業(yè)主用建設(shè)期間以及工程完成以后所募集的資金，以償付企業(yè)的融資本金及利息的一種新型的項(xiàng)目管理模式。大部分BT項(xiàng)目都是政府和大中型企業(yè)合作的。建筑企業(yè)收款周期長，進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生于項(xiàng)目早期。如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生在營改增之前，從某種意義上來說，沒有進(jìn)項(xiàng)稅，因此無法采用一般計(jì)稅方式，只能用簡易計(jì)稅辦法替代。

2. 問：建筑業(yè)掛靠行為引發(fā)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)在增值稅時(shí)代如何防范？

答：掛靠指施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。比如甲公司和政府簽訂價(jià)值為1億的工程協(xié)議。甲公司將工程轉(zhuǎn)包給乙小型建筑公司。工程完成后，甲公司取得乙公司9500萬元的發(fā)票入賬，同時(shí)繳納300萬元（1億*3%）的營業(yè)稅。營改增以后，甲公司需要繳納1100（1億*11%）萬元的增值稅。而乙公司由于資質(zhì)較低不具有一般納稅人資質(zhì)，管理混亂，又不具備向大型供應(yīng)商采購的習(xí)慣，無法取得增值稅專用發(fā)票。甲公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，致使甲公司發(fā)生虧損。乙公司也可能虛開發(fā)票，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3. 問：管理發(fā)票的重要性

答：增值稅和企業(yè)所得稅是相互結(jié)合的。營改增后，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，即可以獲得進(jìn)項(xiàng)來抵扣增值稅，又可以獲得成本來抵扣所得稅。反之，如果無法獲取發(fā)票，將蒙受雙重?fù)p失。營業(yè)稅時(shí)代不重視發(fā)票的思維是錯誤理念。發(fā)票管理是營改增之后的重中之重。如果只會做業(yè)務(wù)，沒有發(fā)票管理，企業(yè)最后會被11%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓垮。

4. 問：施工設(shè)備的保養(yǎng)、維修費(fèi)是否可以獲得抵扣？

答：施工設(shè)備的保養(yǎng)、維修都可以獲得抵扣。但是屬于下列情況，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。企業(yè)購置設(shè)備，結(jié)果設(shè)備損失。如果是正常損失，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；如果是非正常損失，那么應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。比如在運(yùn)輸途中發(fā)生自然災(zāi)害，責(zé)任屬于第三方運(yùn)輸公司，進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。又比如貨物入庫后，被盜。由于管理不善沒有明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以出示自己已經(jīng)做好安全規(guī)章制度，安裝防盜設(shè)備并配有安保人員進(jìn)行管理的證據(jù)，與稅務(wù)局談判，證明自己不是管理不善導(dǎo)致被盜，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同后，進(jìn)項(xiàng)稅同樣不需要轉(zhuǎn)出。

5. 問：建筑原材料、人工如不能獲得進(jìn)項(xiàng)，是否會大幅增加企業(yè)的成本？

答：根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水陸運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)。營改增之后，陸路、水陸、航空、管道全部適用稅率為11%的交通運(yùn)輸業(yè)稅率，但是裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)劃并到物流輔助行業(yè)，物流輔助行業(yè)只適用6%的增值稅稅率。之所以陸路運(yùn)輸、水陸運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸采用較高稅率是因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)在購買設(shè)備時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅率為17%。但是搬運(yùn)裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)更多依靠人力，沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，如果按照11%來征收，企業(yè)不堪重負(fù)。因此采用6%的稅率更加合理。

建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。財(cái)稅[2011]110號規(guī)定建筑業(yè)適用11%稅率。因此專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷建筑行業(yè)完全實(shí)現(xiàn)營改增以后，建筑業(yè)中的建筑、安裝、其他工程將適用11%的稅率，修繕、物業(yè)適用6%的稅率。比如裝修公司以清包模式施工，裝修材料全由業(yè)主購買，因此裝修公司只提供人工勞務(wù)，沒有進(jìn)項(xiàng)，無法抵扣。因此采用6%的稅率更合適。

6. 問：先票后款模式下，如果客戶拖欠工程款，多繳的銷項(xiàng)稅是否可以退回？

答：這個(gè)涉及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間跟所得稅發(fā)生時(shí)間不同，所得稅基本上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，增值稅一般為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

案例：企業(yè)A提供給客戶生產(chǎn)性服務(wù)，簽訂合同價(jià)值總共為120萬元，期限為一年，約定6月底結(jié)款60萬，12月底結(jié)款60萬元。可能有以下情況：

a.客戶6月底按照合同約定付款。那么增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份。

b.6月底，客戶沒有按時(shí)付款。雖然企業(yè)沒有收到款項(xiàng)，但是仍應(yīng)按照合同約定在6月份交增值稅款項(xiàng)。企業(yè)可以變更合同，推遲約定付款時(shí)間，避免交稅。

c.客戶提前付款。稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)按照收訖銷售款項(xiàng)時(shí)間繳納增值稅款項(xiàng)。

d.客戶賴賬跑路。企業(yè)仍然需要按照合同約定繳納增值稅。

因此，先票后款的模式下，如果客戶拖欠貨款，企業(yè)還是應(yīng)遵守合同約定的時(shí)間繳納增值稅，但是所得稅可以延后。

7. 問：施工耗用的水電費(fèi)如何處理？

答：根據(jù)國稅函[2009]537號的精神，企業(yè)向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅。

8. 問：增值稅申報(bào)是否在項(xiàng)目所在地申報(bào)？注冊地和項(xiàng)目所在地不同如何處理？

答：增值稅一般情況下是在機(jī)構(gòu)所在地交稅，但是建筑業(yè)和地產(chǎn)業(yè)，文件規(guī)定在不動產(chǎn)項(xiàng)目所在地交稅。

案例：南通某建筑企業(yè)在蘇州設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目部，專門為蘇州企業(yè)建房，那么在繳納增值稅應(yīng)該是去機(jī)構(gòu)所在地的南通稅務(wù)局交還是在項(xiàng)目所在地的蘇州稅務(wù)局交增值稅。營業(yè)稅時(shí)代，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。營改增之后，專家認(rèn)為企業(yè)可以采取在蘇州（項(xiàng)目所在地）預(yù)繳部分稅款，在南通（機(jī)構(gòu)所在地）匯總其余稅款。因?yàn)榉康禺a(chǎn)建筑業(yè)不同于其他行業(yè)，項(xiàng)目金額較高，牽扯到地方稅務(wù)的稅收，房子在蘇州建成后，蘇州政府需要在其周邊配套水電煤等設(shè)施，亟需財(cái)政收入?？紤]到地方稅收分布，首先項(xiàng)目企業(yè)按照簡易辦法計(jì)算項(xiàng)目所在地的增值稅，預(yù)交給稅勞務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，由總機(jī)構(gòu)匯總?cè)渴杖?，?jì)算銷項(xiàng)稅稅額，減去匯總后的進(jìn)項(xiàng)稅及預(yù)交部分，最后將增值稅稅款上繳給總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9. 問：營改增對未來建筑業(yè)的影響

答：建筑業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)，實(shí)行一般計(jì)稅辦法，應(yīng)交稅款的稅率從營業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，使得稅負(fù)增加。中小型建筑業(yè)缺乏議價(jià)能力，不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，造成營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。大型建筑業(yè)自營，可以抵御風(fēng)險(xiǎn)。